京华会计师事务所的注册会计师张某编制对ABC公司2008年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价ABC公司销售业务的内部控制。资料一：ABC公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，ABC公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。使用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。资料二：经过了解相关内部控制后，张某注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。要求：(1)分析ABC公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。(2)对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题?这些问题分别与管理层对销售业务的哪种认定相对应?(3)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价等问题或其他差错的可能，ABC公司应设立哪些控制程序?(4)针对资料二，张某注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试?
(1)会计人员王军同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱(银行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。建议：作废的支票必须由赵涛签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵涛的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由赵涛签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。(2)注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。(3)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，ABC公司应设立如下控制程序：①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。(4)注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。
