怡安家具厂常年生产一种折叠椅，单位产品标准工时是5小时／把，标准变动制造费用为6000元，标准固定制造费用为3000元。2009年12月计划800把，月初在产品30把，月末结存完工产品850把，在产品40把，期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料在生产开始时一次性投入。已知当月实际总工时为4104小时，变动制造费用为5335元，固定制造费用刚好将预算全部用完。要求：(1)计算并分析单位产品变动制造费用差异。(2)计算并分析固定制造费用差异。
解： (1)标准工时=800×5=4000(小时)；单位产品实际工时=4104÷(850+40×50％一30×50％)=4．8(小时)；标准费用分配率=6000÷4000=1．5(元／小时)；实际费用分配率=5335÷4104=1．3(元／小时)；单位产品变动制造费用差异=5335÷855-6000÷800=-1．26(元)；变动制造费用效率差异=(4．8-5)×1．5=-0．3(元)；变动制造费用耗费差异=(1．3-1．5)×4．8=-0．96(元)；根据计算可知，单位产品实际耗用工时低于标准工时，导致0．3元的变动制造费用效率节约差异；实际分配率低于标准分配率，导致0．96元的变动制造费用耗费的节约差异。效率差异和耗费差异综合结果，使得单位产品变动制造费用总成本差异为1．26元的节约差异。 (2)标准固定制造费用分配率=3000÷4000=0．75(元／小时)；固定制造费用差异=3000一5×855×0．75=-206．25(元)；固定制造费用耗费差异=3000-3000=0(元)；固定制造费用能力差异=(4000-4104)×0．75=-78(元)；固定制造费用效率差异=(4．8-5)×855×0．75=-128．25(元)；根据计算可知，A产品实际产量下实际固定制造费用等于预算产量下标准固定制造费用，没有成本差异；由于预算产量下标准工时低于实际产量下实际工时，导致78元能力差异的节约差异；由于实际产量下实际工时低于实际产量下标准工时，导致128．25元的效率差异的节约差异。耗费差异、能量差异和效率差异综合结果，使得企业当月单位产品固定制造费用总成本差异为206．25元的节约差异。
